आयकर अधिनियम , 1961 में हानियों की पूर्ति एवं उनको आगे ले जाने से संबंधित उपबंध कौन से है? (What ia the provisions of the Income Tax Act , 1961 relating to set off and carry forward of losses . )

आयकर अधिनियम 2 ( 45 ) के अनुसार कुल आय से आशय उस आय से है जिस पर करदाता आयकर चुकाने को दायी है एवं जिसकी गणना ( Computation )अधिनियम के प्रावधानों के अनुसार की गई है । 

 आयकर के आयकर अधिनियम 1961 में हानियों की पूर्ति के प्रावधान ( Provision of Income Tax Act 1961 Regarding Set - off of Lasses ) 

आयकर गतवर्ष की कुल आय पर लगता है । कुल आय की गणना उस समय तक नहीं हो सकती जब तक किसी आय के किसी स्रोत की हानि की पूर्ति आय के किसी भी स्रोत के लाभ से नहीं हो जाती ।

 अत : आयकर अधिनियम से हानियों की पूर्ति एवं उन्हें आगे ले जाकर पूर्ति के विषय में किए विशेष प्रावधानों की व्यवस्था है । 

According to Income Tax Act 2(45), total income means that income on which the taxpayer is liable to pay income tax and which has been calculated according to the provisions of the Computation Act.

 Provision of Income Tax Act 1961 Regarding Set-off of Lasses

 Income tax is levied on the total income of the previous year.  Total income cannot be calculated until the loss of any source of income is set off by the profit of any other source of income.

 Therefore, the Income Tax Act has provision for special provisions regarding set off and carry forward of losses.

हानियों की पूर्ति ( Sct - off of Loss )

 हानि की पूर्ति का आशय हानि को लाभों में उपलिखित अथवा समायोजित करने से है । दूसरे शब्दों में , जिस वर्ष करदाता किसी स्रोत या आय के शीर्षक से हानि हो और इस हानि का समायोजन उसी वर्ष के अन्य स्रोतों या शीर्षक को आयों, लाभों से कर लिया जाये तो ऐसी व्यवस्था को हानियों की पूर्ति कहा जाता है । उदाहरणार्थ A के दो व्यापार हैं - कपड़े तथा गल्ले का गल्ले के व्यापार में उसे ₹ 20,000 की हानि होती है , जबकि कपड़े के व्यापार से उसे ₹ 50,000 का लाभ हुआ । A ₹ 20,000 की हानि को ₹ 50,000 के लाभों में से पूरा कर सकता है । हानियों की पूर्ति के सम्बन्ध में निम्नलिखित प्रावधान है ।

Sct-off of Loss

 Set off loss means writing off or adjusting the loss in profits.  In other words, the year in which the taxpayer has a loss from any source or head of income and this loss is set off from other sources or head of income, profits of the same year, then such arrangement is called set-off of losses.  For example, A has two businesses - cloth and straw;  A can set off a loss of ₹ 20,000 against a profit of ₹ 50,000.  The following provisions are in relation to the recovery of losses.

( I ) एक ही शीर्षक की आय से हानि की पूर्ति - धारा 70 के अनुसार , आय के शीर्षक के अधीन एक स्रोत से होने वाली हानि को उसी शीर्षक के दूसरे स्रोत से हुई आय से किया जायेगा । उदाहरण के लिए मि . Ramesh कपड़े का व्यापार तथा लोहे का व्यापार करते हैं । इस गत वर्ष में लोहे के व्यापार से हानि होती है तो उसे वह कपडे के व्यापार से होने वाले लाभ से पूर्ति कर सकते हैं । इस नियम के निम्न अपवाद है

 ( i ) सट्टे के व्यापार की हानियाँ - सट्टे के व्यापार की हानि की पूर्ति गैर - सट्टे के व्यापार के लाभ से नहीं की जा सकती जबकि दोनों के व्यापार की आय व्यापार तथा पेशे के लाभ ' शीर्षक के अन्तर्गत कर योग्य है ।

 ( ii ) घुड़दौड़ के घोड़ों को रखने के सम्बन्ध में हुई हानि - घुड़दौड़ के घोड़ों के स्वामित्व एवं अनुरक्षण के व्यापार की हानि किसी भी अन्य आय ( Incomes ) से पूरी नहीं की जा सकती । इन हानि की पूर्ति इसी स्रोत की आय से ही पूरा किया जा सकता है ।

(I) Set-off of loss from income of the same head - As per section 70, loss from one source under the head of income shall be set off against income from another source of the same head.  For example Mr.  Ramesh does cloth business and iron business.  In this last year, if there is a loss from the business of iron, then he can make up for it with the profit from the business of clothes.  The following are exceptions to this rule

 (i) Losses from speculative business - Losses from speculative business cannot be set off against profits from non-speculative business whereas income from both the businesses is taxable under the head 'Profits of business and profession'.

 (ii) Loss in connection with the keeping of race horses - Losses from the business of owning and maintaining race horses cannot be set off against any other income.  These losses can be made good from the income of this source only.

(3) लाटरी , वर्ग पहेली , जुआ आदि की हानि - लॉटरी , वर्ग पहेली , जुआ एवं शर्त आदि की आयों के सम्बन्ध में कोई व्यय अथवा छूट स्वीकार नहीं की जायेगी । इस प्रकार की हानियाँ न तो अपने ही स्रोत की आय से पूरी की जा सकती हैं और न ही अन्य स्रोत की आय से पूरी की जा सकती हैं । 

( iv ) किसी भी अल्पकालीन पूँजी की हानि को किसी भी पूँजी सम्पत्ति के लाभ से अपलिखित किया जा सकता है । संक्षेप में अल्पकालीन पूँजी हानि को अल्पकालीन पूँजी एवं दीर्घकालीन पूँजी लाभ से पूरा किया जा सकता है ।

 ( v ) दीर्घकालीन पूँजी सम्पत्ति की हानि को केवल दीर्घकालीन पूँजी सम्पत्ति के लाभ से ही पूरा किया जा सकता है । संक्षेप में दीर्घकालीन पूँजी हानि को केवल दीर्घकालीन पूँजी लाभों से ही पूरा किया जा सकता है ।

 ( vi ) कर मुक्त आय वाले स्रोत की हानि की पूर्ति अन्य किसी स्रोत की आय से नहीं की जा सकती , जैसे कृषि की पूर्ति अन्य किसी स्रोत की आय से नहीं की जा सकती । 

(3) Loss of lottery, crossword puzzle, gambling etc. - No expenditure or exemption shall be allowed in relation to the income of lottery, crossword puzzle, gambling and betting etc.  Such losses can neither be recovered from own source of income nor can be recovered from other source of income.

 (iv) Any short-term capital loss can be written off against any capital asset gain.  In short, short term capital loss can be set off against short term capital gain and long term capital gain.

 (v) Loss of long-term capital asset can be set off only by profit of long-term capital asset.  In short, long term capital losses can only be set off against long term capital gains.

 (vi) Loss of tax free income source cannot be compensated by income from any other source, just like agriculture cannot be compensated by income from any other source.

 ( 2 ) एक शीर्षक की हानियों की पूर्ति आय के अन्य शीर्षक की आय से - धारा 71 के अनुसार , यदि एक शीर्षक की हानि उस शीर्षक के अन्य स्रोत से पूरी की जा सके अथवा आंशिक रूप से पूरी की जा सके तो शेष हानि की पूर्ति आय के दूसरे शीर्षकों से पूरी की जा सकती है । इसके सम्बन्ध में निम्नलिखित अपवाद हैं 

( i ) सट्टे के व्यापार की हानि की पूर्ति गैर सट्टे के व्यापार के लाभ अथवा अन्य किसी शीर्षक की आय से नहीं की जा सकती । 

( ii ) पूँजी हानि की पूर्ति अन्य शीर्षकों की आय से नहीं की जा सकती । 

( iii ) घुड़दौड़ के घोड़ों के स्वामित्व एवं अनुरक्षण के व्यापार की हानि किसी भी अन्य आय से पूरी नहीं की जा सकती । इस हानि की पूर्ति को इसी स्रोत की आय से पूरा किया जा सकता है ।

 ( iv ) कर मुक्त आय वाले शीर्षक की हानि की पूर्ति अन्य किसी भी शीर्षक आय से नहीं की सकती है । 

 ( v ) ' मकान सम्पत्ति से आय ' शीर्षक की हानि किसी भी अन्य शीर्षक की आय से पूरी की सकती है । 

(2) Set-off of losses of one head from income of other head- According to section 71, if the loss of one head can be set-off or can be set-off partially from other sources of that head, then set-off the remaining loss  Can be met from other heads of income.  The following are exceptions to this

 (i) Losses from speculative business cannot be set off against profits from non-speculative business or income of any other head.

 (ii) Capital loss cannot be set off against income under other heads.

 (iii) Losses from the business of owning and maintaining race horses cannot be set off from any other income.  This loss can be made good from the income from this source.

 (iv) The loss in the head of tax-free income cannot be set off against any other head of income.

 (v) Loss under the head 'Income from house property' can be set off against income from any other head.

 ( 3 ) सामान्य व्यापार की हानि पूर्ति- सामान्य व्यापार से आशय सट्टे के व्यापार को छोड़कर शेष सभी प्रकार के व्यापारों से है । धारा 72 के अनुसार , सामान्य व्यापार की हानि की पूर्ति करदाता के उसी गतवर्ष की अन्य आय किसी भी शीर्षक की आय से की जा सकती है । अर्थात् सामान्य व्यापार की हानि की पूर्ति सट्टे के लाभों से की जा सकती है , किन्तु लॉटरी , दौड़  आदि की आय से पूरी नहीं की जा सकती है । 

( 4 ) सट्टे के व्यापार की हानियों की पूर्ति - धारा 73 के अनुसार करदाता द्वारा चलाये जा रहे सट्टे के व्यापार की हानि को केवल किसी अन्य सट्टे के व्यापार के लाभ से ही पूरा किया जा सकता है । सट्टे के व्यापार से आशय ऐसे व्यवहारों से होता है जिसमें संविदा की व्यवस्था क्रय का विक्रय मूल्य के अन्तर के आधार पर देनगी आदेश द्वारा की जाती है । 

( 5 ) पूँजी - लाभ शीर्षक की हानि पूर्ति ( Sef - off lossess under the head Capitul Gains ) - धारा 74 के अनुसार यदि किसी कर निर्धारण वर्ष में पूँजी लाभ शीर्षक के अन्तर्गत हानि आती है तो ऐसी हानि को उस कर निर्धारण वर्ष की अन्य शीर्षकों की आय से पूरा नहीं किया जा सकता है ।ये हानियाँ केवल अन्य किसी अल्पकालीन अथवा दीर्घकालीन पूँजी - लाभ से ही पूरी की जा सकती हैं ।   

(3) Compensation for loss of normal business - Normal business means all other types of business except speculative business.  As per section 72, normal business loss can be set off against income of any head from other income of the same previous year of the assessee.  That is, the loss of normal business can be set off from the profits of betting, but it cannot be set off from the income of lottery, race etc.

 (4) Set-off of losses of speculative business - According to section 73, the loss of speculative business carried on by the taxpayer can be set off only from the profits of any other speculative business.  Speculative trading refers to such dealings in which the arrangement of contracts is done by placing orders on the basis of the difference in the selling price of the purchase.

 (5) Sef-off losses under the head Capitul Gains - According to section 74, if there is a loss under the head capital gains in any assessment year, then such loss shall be set off in the other assessment year of that assessment year.  These losses cannot be set off from the income of the titles. These losses can only be set off from other short term or long term capital gains.

( 6 ) घुड़दौड़ के घोड़ों के स्वामित्व एवं रख - रखाव के कार्यों से उत्पन हानि की पूर्ति धारा 74 A ( 3 ) के अनुसार , यदि करदाता घुड़दौड़ के लिए प्रयुक्त घोड़ों का स्वामी है तथा पुड़दौड़ के लिए उनका रख - रखाव करता है और इस कार्य में यदि किसी गतवर्ष में उसे हानि हो जाती है , तो इस हानि की पूर्ति इस विशेष स्रोत के अलावा किसी अन्य स्रोत या शीर्षक की आय से नहीं कर सकता । 

( 7 ) लॉटरी , क्रासवर्ड पहेली , जुआ , शर्त आदि की हानियों की पूर्ति - इन हानियों की पूर्ति किसी भी अन्य आय से नहीं की जा सकती है । 

( 8 ) फर्म की हानियों की पूर्ति - धारा 75 के अनुसार एक साझेदारी फर्म अपनी हानियों को पूर्ति पीछे वर्णित प्रावधानों के अनुसार स्वयं ही कर सकती है । फर्म की हानियों की पूर्ति के संक्षिप्त नियम निम्न प्रकार है 

( a ) किसी स्रोत की हानि उसी स्रोत की आय से पूरी की जा सकती ।

 ( b ) किसी भी शीर्षक की हानि ( पूँजी लाभ शीर्षक की हानि को छोड़कर ) किसी भी अन्य शीर्षक ही आय ( पूँजी लाभों सहित ) से पूरी की जा सकेगी ।

(6) Set off loss arising from the business of owning and maintaining race horses in accordance with section 74A (3), if the assessee owns and maintains race horses used for race horses and  If he incurs loss in any previous year in his work, then he cannot make up for this loss from income from any other source or title other than this particular source.

 (7) Compensation of losses of lottery, crossword puzzle, gambling, betting etc. - These losses cannot be recovered from any other income.

 (8) Compensation of losses of the firm - According to section 75, a partnership firm can compensate its losses on its own according to the provisions mentioned below.  The brief rules for making good the losses of the firm are as follows

 (a) The loss of a source can be set off by the income of the same source.

 (b) A loss of any head (other than a loss of the head capital gains) can be set off against income (including capital gains) of any other head.

 ( c ) फर्म अपनी पूँजी हानि को केवल पूँजी लाभों से ही पूरा कर सकेगी । 

( d ) फर्म के सट्टे के व्यापार की हानि फर्म के ही सट्टे के व्यापार के लाभों से ही पूरी की जा सकेगी । पूरी की जा सकती है । 

( e ) फर्म की ' मकान - सम्पत्ति से आय ' शीर्षक की हानि किसी अन्य शीर्षक की आय से पूरी की जा सकती है।

हानियों को आगे ले जाना और उसकी पूर्ति करना ( Carry Forward and Set - off Losses )

 हानियों को आगे से ले जाने से तात्पर्य है जिस वर्ष हानि हो उस वर्ष उसकी पूर्ति न हो सके तो ऐसी हानि को आगे ले जाकर भविष्य में होने वाले लाभ से इसकी पूर्ति की जा सके । परन्तु सभी हानियों के आगे नहीं ले जाया जा सकता अर्थात् कुछ हानियाँ ऐसी हैं यदि उनकी पूर्ति उसी वर्ष मेंनहीं होती है तो उनकी पूर्ति आगे ले जाकर नहीं की जा सकती ।हानियों को आगे ले जाकर पूर्ति के सम्बन्ध में निम्न प्रावधान है   

c) The firm will be able to cover its capital loss only from capital gains.

 (d) The loss of the speculative business of the firm can be set off only by the profits of the speculative business of the firm itself.  can be completed.

 (e) A loss under the head 'Income from house property' of the firm can be set off by income under any other head.

 Carry Forward and Set-off Losses

 Carrying forward of losses means that in the year in which the loss occurs, it cannot be recovered in that year, then such loss can be carried forward and it can be recovered from future profits.  But not all losses can be carried forward, that is, some losses are such that if they are not made good in the same year, then they cannot be made good by carrying forward. There are the following provisions regarding the good carried forward of losses

( 1 ) सामान्य व्यापार व्यापार तथा पेशे की हानियों को अगले 8 वर्षों तक आगे ले जाकर पूरा किया सकता है वशर्त कि वह व्यापार जिसमें हानि हुई आगे चलता रहे । ऐसी हानि केवल व्यापार या पेशे के लाभों से ही जा सकती है । 

             यदि कोई व्यापार जिससे हानि हुई थी , 3 वर्ष के अन्दर पुनः किया जाये तो उस वर्ष में हानि को किसी भी व्यापारिक आय से पूरा किया जा सकता है । लेकिन यदि हानि पूरी न हो सके तो उसे चलाया जाये । उक्त निर्धारण से आगे 7 वर्ष तक आगे ले जाया जा सकता है बशर्ते व्यापार करदाता द्वारा ही चलाया जाये।

(1) Losses of normal business business and profession can be set off by carrying forward for the next 8 years provided the business in which the loss is carried forward.  Such loss can only be set off by the profits of the business or profession.

 If any business which had caused loss is done again within 3 years, then the loss in that year can be recovered from any business income.  But if the damage cannot be completed, then it should be operated.  The above assessment can be carried forward up to 7 years provided the business is carried on by the assessee only.

             यदि अशोधित हास या वैधानिक अनुसन्धान के सम्बन्ध में पूँजी व्यय भी आगे लाया जा रहा है जो आगे लाई गई व्यापारिक हानियों की पूर्ति अशोधित हास से पहले की जायेगी ।

 ( 2 ) सट्टे के व्यापार की हानियाँ - सट्टे के व्यापार से होने वाली हानियाँ अगले 8 वर्षों तक आगे ले जाकर सट्टे के व्यापार से ही पूरी की जा सकती हैं । यहाँ यह अनिवार्य नहीं है कि वह सट्टा वापस जिस वर्ष हानि हुई है वह आगे चलता रहे । 

( 3 ) पूँजीगत हानियाँ - आगे लाई हुई पूँजीगत हानियों की पूर्ति पूँजी सम्पत्तियों के लाभों से की जा सकती है । यह हानि अधिक से अधिक 8 वर्ष तक आगे ले जाया जा सकती है । 

( 4 ) घुड़दौड़ के घोड़ों के स्वामित्व एवं रख - रखाव के कार्य से हुई हानि -1 अप्रैल , 1975 में घुड़दौड़ के घोड़ों को पालने में होने वाली हानि की पूर्ति घुड़दौड़ से प्राप्त आय में से पूर्ति हेतु अगले 4 वर्षों तक आगे ले जाया जा सकता है । 

If unabsorbed depreciation or capital expenditure in connection with statutory research is also being brought forward, the business losses brought forward will be set off before unabsorbed depreciation.

 (2) Losses from speculative business - Losses from speculative business can be carried forward for the next 8 years and can be recovered from speculative business only.  Here it is not mandatory that the bet should continue in the year in which the loss is incurred.

 (3) Capital Losses - Capital losses brought forward can be set off against the profits of capital assets.  This loss can be carried forward up to a maximum of 8 years.

 (4) Losses from the work of owning and maintaining racehorses - On April 1, 1975, the loss in rearing racehorses can be carried forward for the next 4 years to meet the income from racehorses.  Can

5 ) फर्म की हानियाँ ( Losses of Firm ) - फर्म अपनी व्यापारिक हानियों को अगले 8 वर्षों तक के व्यापारिक लाभों में पूरा करने के लिए आगे ले जा सकती है । यदि फर्म के अशोधित हास है तो उसे भी अगले वर्षों की किसी भी आय से पूरा करने के लिए फर्म द्वारा आगे ले जाया ।

( 6 ) फर्म के संगठन में परिवर्तन से हानि - यदि फर्म के संगठन में किसी प्रकार का परिवर्तन हो जाता है तो फर्म एक अवकाश प्राप्त मृतक साझेदार के हिस्से की हानि को पूर्ति के लिए आगे नहीं ले जा सकती ।

 ( 7 ) कुछ कम्पनियों की हानियाँ - यदि किसी एक ऐसी कम्पनी के अंशधारियों में गतवर्ष में परिवर्तन हो जाये जिसमें जनता का सारवान् हित न हो तो उस कम्पनी को गत वर्ष से पूर्व किसी वर्ष में उठायी गयी हानि को आगे लाकर गत वर्ष की आय से पूर्ति करने का अधिकार नहीं है , जब तक कि 

5) Losses of Firm - The firm can carry forward its business losses to meet the business profits for the next 8 years.  If there is unabsorbed depreciation of the firm, the same is also carried forward by the firm to be set off from any income of the subsequent years.

 (6) Loss from change in the organization of the firm - If there is any change in the organization of the firm, the firm cannot carry forward the loss of the share of a retired deceased partner.

 (7) Losses of certain companies - If there is a change in the previous year in the shareholders of a company in which the public is not substantially interested, then the loss incurred by that company in any year before the previous year shall be carried forward from the income of the previous year.  No right to supply, unless

  ( a ) गत वर्ष के अन्तिम दिन कम्पनी का कम से कम 51 % मताधिकार उन्हीं व्यक्तियों के पास न हो जिनके पास यह कम से कम 51 % मताधिकार गतवर्ष के अन्तिम दिन था , जिस गतवर्ष की यह हानि है । 

( b ) आयकर अधिकारी को यह विश्वास न हो जाय कि अंशधारियों को परिवर्तन कर बचाने के दृष्टिकोण से नहीं किया गया । जब तक करदाता हानि का विवरण भर कर - हानि निर्धारण न करा ले तब तक उसे हानि को आगे ले जाने का अधिकार नहीं होता ।

(a) At least 51% of the voting power of the company is not held by the same persons who held at least 51% of the voting power of the company as on the last day of the previous year in which the loss is.

 (b) the Income-tax Officer is satisfied that the change has not been effected with a view to save tax on the shareholders.  Unless the assessee gets the loss assessed by filling in the details of the loss, he does not have the right to carry forward the loss.