कृषि आय को परिभाषित कीजिए । कृषि आय के साथ गैर - कृषि आय को आंशिक रूप में जोड़ने की योजना क्या है ? समझाइए । ( Define agriculture income . What is the scheme of partial integration of non - agriculture income.)

कृषि आय ( Agriculture Income )

आयकर अधिनियम की धारा 10 ( i ) के अनुसार , “ कृषि आय आयकर से मुक्त है । " भारतीय संविधान ने ' संसद ' को कृषि आय पर आयकर लगाने के लिए अभी तक अधिकृत नहीं किया है । " जब किसी भूमि पर खेती की क्रियाएँ की जाती हैं , जैसे - भूमि जोतना , भूमि में पानी देना ; भूमि में खाद डालना , भूमि में बीज बोना , भूमि की निराई - गुड़ाई करना , पौधों के आसपास की घास - फूंस को हटाना , फसल काटना , फसल निकालना इत्यादि एवं इस फसल को बेचकर कोई आय प्राप्त की जाती है तो यह कृषि आय कहलाती है , परंतु यह भूमि भारत में होनी चाहिए । " आयकर अधिनियम की धारा 2 ( 1 - A ) के अनुसार , " कृषि आय " से तात्पर्य है -

Agriculture Income

 As per section 10(i) of the Income Tax Act, “Agricultural income is exempt from income tax.  "The Constitution of India has not yet authorized the 'Parliament' to impose income tax on agricultural income." When agricultural activities are done on a land, such as plowing the land, watering the land;  Fertilizing the land, sowing seeds in the land, weeding the land, removing the weeds around the plants, harvesting, harvesting etc. and any income is obtained by selling this crop, then it is called agricultural income.  But this land should be in India.  "As per section 2(1-A) of the Income-tax Act, "agricultural income" means -

1. भारत में स्थित तथा कृषि उद्देश्यों के लिए प्रयुक्त भूमि से प्राप्त किराया या आगम 

2. ऐसी भूमि ( Land ) से प्राप्त आय जो 

( a ) कृषि करने योग्य हो , अथवा

( b ) कृषक अथवा भूमि का किराया ' किराया ' का अर्थ वस्तु ' उपज ' के रूप में प्राप्त किराए से है । धारा 2 ( 2 - A ) ( b ) ( II ) तथा ( III ) प्राप्त करने वाले को उसके द्वारा उत्पादित या प्राप्त उपज को बाजार में विक्रय - योग्य बनाने के लिए सामान्यता किए जाने वाले कार्य करने से हो , अथवा 

( c ) कृषक या भूमि का किराया प्राप्त करने वाले को उसके द्वारा उत्पादित या प्राप्त उपज के विक्रय करने से हो , जिसके विषय में उपर्युक्त 2 ( ii ) में वर्णित क्रियाएँ ही की गई है , अन्य कोई क्रिया नहीं की गई है । 

3. ऐसी भूमि से किराया या आगम प्राप्त करने वाले को या कृषक को ऐसे भवन से आय जो उसके स्वामित्व एवं अधिकार में है , बशर्ते कि निम्नलिखित शर्तें पूरी होती हैं -

( i ) वह भवन उस भूमि पर या उसके अत्यधिक निकट स्थित है और यह भवन कृषक द्वारा अथवा भूमि का किराया या भूमि से आय प्राप्त करने वाले के द्वारा निवास हेतु या भण्डार गृह के रूप में या भूमि के सम्बन्ध में बाहरी मकान के रूप में प्रयुक्त होती है , और

 ( ii ) उस भूमि पर भारत में लगान लगता हो अथवा कोई स्थानीय कर लगता हो , जो सरकारी अधिकारियों द्वारा लगाया तथा वसूल किया जाता हो । यदि उस भूमि पर कोई लगान या स्थानीय कर नहीं लगता है , तो यह भूमि शहरी सीमा के अन्दर स्थित नहीं हो । निम्न सीमाओं को शहरी सीमा कहा जाता है ( क ) भूमि 10.000 या इससे अधिक की आबादी वाले नगरपालिका या छावनी बोर्ड की सीमाओं के अन्दर स्थित न हो ; या

1. Rent or proceeds of land situated in India and used for agricultural purposes

 2. Income received from land which

 (a) fit for agriculture, or

 (b) Rent of the cultivator or land. 'Rent' means the rent received in the form of commodity 'produce'.  Section 2(2-A) (b) (II) and (III) of the receiver from doing the work normally done to make the produce produced or received by him salable in the market, or

 (c) the farmer or the recipient of the rent of the land, by selling the produce produced or received by him, in respect of which only the activities described in 2 (ii) above have been done, no other action has been done.

 3. Income from building owned and occupied by the person receiving the rent or income from such land or to the agriculturist, provided the following conditions are fulfilled -

 (i) the building is situated on or very close to the land and the building is used by the cultivator or by the person in receipt of rent or income from the land or as a store-house or as an outhouse in relation to the land;  is used, and

 (ii) the land is subject to rent in India or any local tax levied and collected by Government authorities.  If no rent or local tax is levied on that land, then this land is not located within the city limits.  The following limits are called urban limits (a) the land is not situated within the limits of a municipality or cantonment board with a population of 10,000 or more;  Or

 ( ख ) भूमि ऐसे क्षेत्र में स्थित न हो जिसकी हवाई दूरी -

( I ) ऐसी नगरपालिका या छावनी बोर्ड , जिसकी आबादी 10,000 से अधिक , किन्तु 1 लाख तक हो , की स्थानीय सीमाओं से 2 किलोमीटर तक हो ; या 

( II ) ऐसी नगरपालिका या छावनी बोर्ड , जिसकी आबादी 1,00,000 से अधिक , किन्तु 10,00,000 तक हो , की स्थानीय सीमाओं से 6 किलोमीटर तक हो ; अथवा 

( III ) ऐसी नगरपालिका या छावनी बोर्ड , जिसकी आबादी 10 लाख से अधिक हो , की स्थानीय सीमाओं से 8 किलोमीटर तक हो । 

(b) the land is not situated in an area within aerial distance of—

 (I) up to two kilometers from the local limits of such municipality or cantonment board having a population of more than 10,000 but up to one lakh;  Or

 (II) within six kilometers from the local limits of such municipality or cantonment board with a population of more than 1,00,000 but up to 10,00,000;  Or

 (III) up to 8 kilometers from the local limits of such municipality or cantonment board having a population of more than ten lakhs.

स्पष्टीकरण 

1. उपर्युक्त सीमाओं में स्थित किसी भूमि के हस्तान्तरण पर होने वाला पूँजी लाभ कृषि आय नहीं होगा । 

2. किन्तु किसी ऐसे कृषि भवन ( Fram - house ) , जो कृषि भूमि से किराया अथवा आगम प्राप्त करने वाले कृषक के स्वामित्व में है , से आय जो ऐसे भवन को कृषि के अतिरिक्त किसी अन्य प्रयोग में प्रयुक्त करने से उदित या उत्पन्न हुई है कृषि आय नहीं मानी जायेगी । अतः यदि कोई व्यक्ति ऐसे भवन या भूमि को रिहायशी उद्देश्यों के लिए अथवा व्यापार या पेशे के उद्देश्य के  लिए उप - किराये ( Sub - let ) पर उठा देता है , तो उससे प्राप्त आय कृषि आय नहीं मानी जायेगी । इस प्रकार की आय कर योग्य होगी ।

3. किसी नर्सरी पर पैदा किया गये बालवृक्ष अथवा पौध से उत्पन्न आय कृषि आय मानी जाती है । 

4. यहाँ पर , आबादी से तात्पर्य पूर्व की जनगणना के उन आँकड़ों से है , जो गत वर्ष के प्रथम दिन से पूर्व प्रकाशित कर दिये गये हैं ।

the explanation

 1. Capital gain arising on transfer of any land situated within the above limits shall not be agricultural income.

 2. But income from an agricultural building (Fram-house) owned by an agriculturist receiving rent or income from agricultural land arising from or arising from the use of such building for any purpose other than agriculture  Agricultural income will not be considered.  Therefore, if a person sub-let such building or land for residential purposes or for the purpose of business or profession, then the income received from it will not be considered as agricultural income.  Such income will be taxable.

 3. Income generated from saplings or saplings produced in a nursery is considered as agricultural income.

 4. Here, population means those figures of the previous census, which have been published before the first day of the previous year.

गैर - कृषि आय ( Non - agricultural income ) - निम्न आयें यद्यपि भूमि से सम्बन्धित  तो है तथा कृषि आय जैसी प्रतीत होती हैं , किन्तु कृषि आय नहीं है , क्योंकि ये आयें कृषि आय के तीनों आवश्यक तत्वों को पूरा नहीं करतीं ।

 ( 1 ) जंगली घस , बाँस या स्वतः उगे वृक्षों से आय ; 

( 2 ) हाट बाजार तथा मछली क्षेत्रों से प्राप्त होने वाली आय ; ( Emperor Vs. P.C. Barua ) 

( 3 ) पत्थर की खानों से प्राप्त आय या रॉयल्टी ; [ Shivlal Ganga Ram Vs. CIT ] 

( 4 ) ईंट बनाने के लिए या भट्ठे के लिए प्रयुक्त भूमि की आप ; [ P.S. Murty Vs. CIT ] 

( 5 ) सिंचाई के लिए पानी देने से आय ;

 ( 6 ) लाख की खेती करने से होने वाली आय ; [ B.S. Rahuvir Singh Vs. CIT )

 ( 7 ) डेयरी फार्म एवं मवेशी चराने की आय ; [ State of Orissa Vs. R.C. Chaudhary ]

 ( 8 ) खड़ी फसल को खरीदने पर होने वाली आय

 ( 9 ) कृषि कार्यों में लगी कम्पनियों के अंशधारियों को प्राप्त लाभांश ; 

( 10 ) मक्खन , पनीर उत्पादन तथा मुर्गी पालन से होने वाली आय ; 

( 11 ) कृषि भूमि में स्थित तालाय का पानी सप्लाई करने से प्राप्त आय 

( 12 ) तालाब में सिंघाड़े उगाने से प्राप्त आय ;

 ( 13 ) कृषि फर्म में मैनेजर का पारिश्रमिक ; 

( 14 ) कृषि उपज को संग्रहीत करने हेतु भण्डार के रूप में प्रयुक्त भूमि से आय ;

 ( 15 ) भूमि पर उन पशुओं के लिए चारा उगाने से आय जो कृषि कार्य में प्रयुक्त नहीं होते ; 

( 16 ) साहूकार द्वारा उधार दिये गये धन पर ब्याज के रूप में प्राप्त उपज के विक्रय से होने वाली आय तथा ऐसी ब्याज की आय ;

 ( 17 ) भूमि के स्वामी को उसके किरायेदार की उपज के विक्रय पर प्राप्त कमीशन से आय ; 

( 18 ) सैन्य प्रयोग हेतु ली गई भूमि के सम्बन्ध में प्राप्त क्षतिपूर्ति

 ( 19 ) वक्फ के मुत्तवली या ट्रस्टी को वक्फ की कृषि आय में प्राप्त पारिश्रमिक ; [ J. Alishah Vs. CIT ) 

Non-agricultural income - The following incomes, although they are related to land and seem like agricultural income, are not agricultural income, because these incomes do not fulfill all the three essential elements of agricultural income.

 (1) Income from wild grass, bamboo or trees grown by itself;

 (2) income from haat bazar and fish areas;  (Emperor Vs. P.C. Barua)

 (3) income or royalty from stone mines;  [Shivlal Ganga Ram Vs.  cit]

 (4) purchase of land used for making bricks or for kilns;  [P.S.  Murthy Vs.  cit]

 (5) income from supply of water for irrigation;

 (6) income from cultivation of lac;  [B.S.  Rahuveer Singh Vs.  CIT)

 (7) Income from dairy farm and cattle grazing;  [State of Orissa Vs.  R.C.  Chowdhary]

 (8) Income on purchase of standing crop

 (9) Dividends received by the shareholders of companies engaged in agricultural activities;

 (10) Income from butter, cheese production and poultry farming;

 (11) Income received from supplying water to a pond situated in agricultural land.

 (12) Income from growing water chestnuts in the pond;

 (13) remuneration of a manager in an agricultural firm;

 (14) Income from land used as a warehouse for storing agricultural produce;

 (15) Income from raising fodder for animals on land not used for agricultural work;

 (16) income from sale of produce received by the moneylender as interest on money lent and income from such interest;

 (17) Income from commission received by the owner of the land on the sale of the produce of his tenant;

 (18) Compensation received in respect of land taken for military use

 (19) remuneration received by the mutawali or trustee of the waqf in agricultural income of the waqf;  [J.Alishah Vs.  CIT)

 (20) income from fisheries;  ( Raja Bahadur Major Raja D.N. Singh Vs. CITY

( 20 ) मछली पालन से होने वाली आय ; ( Raja Bahadur Major Raja D.N. Singh Vs. CITY 

( 21 ) कृषि भूमि को पानी की पूर्ति करने के प्रतिफल में प्राप्त कृषि उपज के विक्रय पर आप ;

 ( 22 ) जमीन को समुद्री पानी से भरकर उत्पादित किये गये नमक की आय ; [ L. Reddy Vs. CIT ) Gupta Vs. CIT ]

 ( 23 ) करदाता द्वारा उत्पादित गन्नों से तैयार किये गये गुड़ के विक्रय से आय ; [ Seth B.D. 

( 24 ) नर्सरी रख - रखाव एवं संचालन से होने वाली आय ; [ H.H. Maharaja Vibhag Narain Singh Vs. State of U.P. ) 

( 25 ) यूकेलिप्टस के तेल की बिक्री जो करदाता द्वारा उगाये गये चूकेलिप्टस के पत्ती से निकाला गया है , कृषि आय नहीं होगी ; [ CIT Vs. Stanes Amalgamated Estate Ltd. ( 1998 ) 144 CTR ( Mad . ) 510 )

 ( 26 ) गन्ने की खेती में लगे करदाता को टैण्डर फार्म विक्रय करने से होने वाली आय ( State Farming Corpn Vs. CIT ( 1989 ) 46 Taxman 257 ( SC ) )

 ( 27 ) ताड़ी निकासी से आय : [ SR Enterprises Vs. CIT ( 1998 ) 232 ITR ( Kar . ) ]

 ( 28 ) ऐसे कृषि भवन से आय जो अकृषि कार्यों में प्रयुक्त होता है जैसे उसे रिहायशी उद्देश्यों के लिए अथवा व्यापार या पेशे के लिए किराये पर उठाना ; [ Explanation 2 to section 2 ( 1A ) ]

 ( 29 ) करदाता के बगीचे को फिल्म की शूटिंग के लिए किराये पर उठाने से आय कृषि सा आय नहीं है ; [ D. N. Reddy Vs. CIT ( 2002 ) 125 Taxman 20/258 ITR 719 ( Mad ) . ] 

( 30 ) क्रेता द्वारा विक्रय प्रतिफल की राशि का बिलम्ब से भुगतान करने पर दी जाने वाली  क्षति ( Damage ) को कृषि आय नहीं माना जायेगा । [ Malabar Industrial Co. Ltd. , Vs. CIT ( 2000 ) 109 Taxman 66/243 ITR 83 ( SC ) ) 

( 31 ) फार्म हाउस में टी . वी . सीरियल की शूटिंग्स से प्राप्त धनराशि कृषि आय नहीं है । [ B. N. Reddy Vs. CIT ( 2002 ) 125 Taxuman 20 Mad . ) 

( 32 ) किसी कम्पनी करदाता द्वारा विभिन्न प्रकार के कृषि अनुसंधान के बाद तैयार किए  गये संकर बीजों के विक्रय से प्राप्त आय कृषि आय नहीं है । [ Proagro Seeds Co. Ltd. , Vs. CIT ( 2003 ) 126 Taxman 37 ( Delhi ) )

  ये सभी आयेँ किसी न किसी विवाद में विभिन्न न्यायालयों द्वारा गैर - कृषि आय घोषित की जा चुकी है । 

20) Income from fisheries;  ( Raja Bahadur Major Raja D.N. Singh Vs. CITY

 (21) On sale of agricultural produce received in return for supply of water to agricultural land;

 (22) Income from salt produced by filling the ground with sea water;  [L.Reddy Vs.  CIT) Gupta Vs.  cit]

 (23) sale proceeds of jaggery prepared from sugarcane produced by the taxpayer;  [Seth B.D.

 (24) income from nursery maintenance and operation;  [H.H.  Maharaja Vibhag Narain Singh Vs.  State of U.P.  ,

 (25) Sale of eucalyptus oil extracted from the leaves of eucalyptus grown by the taxpayer shall not be agricultural income;  [CIT Vs.  Stanes Amalgamated Estate Ltd.  (1998) 144 CTR (Mad.) 510)

 ( 26 ) Income from sale of tender farm to the taxpayer engaged in sugarcane cultivation ( State Farming Corpn Vs. CIT ( 1989 ) 46 Taxman 257 ( SC ) )

 ( 27 ) Income from toddy extraction : [ SR Enterprises Vs.  CIT (1998) 232 ITR (Kar.)]

 (28) Income from agricultural building used for non-agricultural purposes by way of letting it for residential purposes or for carrying on business or profession;  [Explanation 2 to section 2(1A)]

 (29) Income from letting out of the assessee's garden for the shooting of films is not agricultural income;  [D.N.Reddy Vs.  CIT ( 2002 ) 125 Taxman 20/258 ITR 719 ( Mad ) .  ,

 (30) The damage given by the buyer on delayed payment of the amount of sale consideration will not be considered as agricultural income.  [Malabar Industrial Co.  Ltd.  , Vs.  CIT (2000) 109 Taxman 66/243 ITR 83 (SC)

 (31) T in the farm house.  V .  Money received from serial shootings is not agricultural income.  [B.N.Reddy Vs.  CIT (2002) 125 Taxuman 20 Mad.  ,

 (32) The income received by a company taxpayer from the sale of hybrid seeds prepared after various types of agricultural research is not agricultural income.  [Proagro Seeds Co.  Ltd.  , Vs.  CIT (2003) 126 Taxman 37 (Delhi)

 All these incomes have been declared as non-agricultural income by various courts in one or the other dispute.

 अंशत : कृषि आय ( Partly agricultural income ) - उन दशाओं में जब कोई औद्योगिक संस्थान स्वयं की भूमि पर उत्पादित उपज को कच्चे माल के रूप में प्रयुक्त करके उत्पादन करता है तो कृषि तथा गैर - कृषि आय की गणना करने की समस्या उत्पन्न होती है । अपनी भूमि पर उत्पादित उपज की आय कृषि आय है , जबकि उस उपज को उत्पाद को बदलकर उसके विक्रय से होने वाली आय ' व्यापार या पेशे की आय ' है । इस प्रकार , ऐसे उद्योगों की कुल आय में 50 अंशत : कृषि एवं अंशत : गैर - कृषि आय सम्मिलित होती है । उदाहरणार्थ , ऐसे चीनी मिलों की आय ( जो स्वयं के खेतों पर गन्ना उत्पन्न करती हैं ) , चाय बागानों की आय तथा तम्बाकू उत्पाद की आय । इस सम्बन्ध में आयकर नियमावली , 1962 में निम्न प्रावधान हैं -

Partly agricultural income - In those cases, when an industrial organization produces the produce produced on its own land by using it as a raw material, then the problem of calculating agricultural and non-agricultural income arises.  The income of the produce produced on its own land is agricultural income, while the income from the sale of that produce in exchange for a product is 'income of business or profession'.  Thus, the total income of such industries includes 50 partly agricultural and partly non-agricultural income.  For example, income of sugar mills (which produce sugarcane on their own farms), income of tea gardens and income of tobacco products.  In this regard, the Income Tax Rules, 1962 have the following provisions -

         ( 1 ) चीनी मिलों तथा अन्य उद्योगों के लाभ - ऐसे चीनी मिलों के लाभ में जो अपने खेतों पर गन्दा उत्पन्न करते हैं तथा ऐसे उद्योगों के लाभों में जो अपने खेतों में कच्चा माल उत्पादित करते हैं , कुछ भाग कृषि आय है और कुछ भाग गैर - कृषि आय है । ऐसे संस्थानों की कर योग्य आय ज्ञात करने के लिए आयकर नियमावली के नियम 7 ( 1 ) के अनुसार , संस्थान के कुल स भागों में से अपनी भूमि पर उत्पादित उपज या कच्चे माल का बाजार मूल्य घटा देने पर जो लाभ बचता है , वह गैर - कृषि आय है तथा कृषि उपज का बाजार मूल्य ' कृषि आय ' । संस्थान के कुल भाग निकालते समय कृषि उपज के व्ाय नहीं घटाये जाते हैं । नियम 7 ( 2 ) के अनुसार , ' बाजार  मूल्य ' का आशय निम्न से है -

  ( a ) अगर वह कृषि उपज सामान्यतया बाजार में बिकती है तो सम्बन्धित गत वर्ष में उसने उपज का ' औसत विक्रय मूल्य ' । 

 ( b ) अगर वह कृषि उपज सामान्यतया बाजार में नहीं बिकती है तो -

बाजार मूल्य= कृषि की लागत + कृषि भूमि पर किराया या लगान + उचित लाभ जो आयकर अधिकारी की सम्मति में उचित हो ।

(1) Profits of sugar mills and other industries - In the profits of sugar mills which generate sludge on their farms and in the profits of such industries which produce raw materials in their farms, some part is agricultural income and some part is non-agricultural income.  Agriculture is income.  According to Rule 7(1) of the Income Tax Rules for arriving at the taxable income of such institutions, the profit that remains after deducting the market value of the produce or raw material produced on its own land from the total parts of the institution, is non-  Agriculture is income and market value of agricultural produce is 'agriculture income'.  While calculating the total share of the institute, the amount of agricultural produce is not deducted.  As per rule 7(2), 'market value' means -

 (a) If that agricultural produce is generally sold in the market, then the 'average selling price' of the produce in the relevant previous year.

 (b) if the agricultural produce is not ordinarily sold in the market,—

 Market value = cost of agriculture + rent or rent on agricultural land + reasonable profit which is reasonable in the opinion of Income Tax Officer.

 ( 2 ) रबड़ के उत्पादन से आय - आय कर नियमावली , 1962 के नियम 7A के अनुसार , विक्रेता द्वारा भारत में उगाये गये रबड़ के पौधों से निर्मित रबड़ घोल या वनस्पति दूध या क्षीर से बने पदार्थ अथवा रबड़ के पौधों से निर्मित ठोस रबड़ आदि के विक्रय से होने वाली आय का 35 % कर योग्य है तथा 65 % कृषि आय माना जाता है । इस विक्रय से होने वाली आय की गणना सर्वप्रथम उसी भाँति की जाती है जैसे कि व्यापारिक आय की गणना की जाती है । ऐसी गणना करते समय रबड़ के नये पौधों को लगाने की लागत को कटौती के रूप में स्वीकार किया जाता है बशर्ते कि नये पौधे किसी क्षेत्र में पूर्व में लगाये गये , किन्तु मर गये या स्थायी रूप से बेकार हो गये पौधों के स्थान पर लगाये गये हैं तथा यह भी कि उस क्षेत्र को पूर्व में परित्यक्त ( Abandoned ) नहीं किया गया था । अर्थात् कृषि भूमि में मरे हुए या बेकार हुए रबड़ के पौधों के स्थान पर लगाये गये नये रबड़ के पौधों की लागत को उक्त आय की गणना करने में घटा दिया जायेगा । ऐसी लागत में किसी ऐसी सहायता राशि ( subsidy ) को नहीं जोड़ा जायेगा जो धारा 10 ( 31 ) के अन्तर्गत कर मुक्त है ।

 ( 3 ) कॉफी के निर्माण से आय - नियम 7B के अनुसार , कॉफी के उत्पादन से आय के सम्बन्ध में निम्न प्रावधान लागू होंगे -

( a ) विक्रेता द्वारा भारत में लगाई अथवा शुद्ध की गई कॉफी के विक्रय से होने वाली आय का 75 % कृषि आय तथा 25 % व्यापारिक आय माना जायेगा [ Rule 7B ( IA ) ]

 ( b ) विक्रेता द्वारा भारत बेचगाई , शुद्ध की गई ( cured ) , तपाई गई ( Roasted ) एवं समूहित या एकत्रित की गई कॉफी ( चिकारी अथवा अन्य खुशबू वाले तत्वों सहित अथवा रहित ) के विक्रय से होने वाली आय का 60 % कृषि आय तथा 40 % व्यापारिक आय माना जा है । [ Rule 7B ( 2 ) ]

(2) Income from the manufacture of rubber - According to rule 7A of the Income-tax Rules, 1962, rubber slurry or vegetable milk or milk products made from rubber plants grown by the seller in India or solid rubber etc. made from rubber plants  35% of the income from the sale of sugarcane is taxable and 65% is considered as agricultural income.  Income from this sale is first computed in the same way as business income is computed.  In making such computation, the cost of planting new rubber plants is allowed as a deduction provided the new plants have been planted in place of plants previously planted in an area but which have died or become permanently useless.  And also that the area was not abandoned in the past.  That is, the cost of new rubber plants planted in place of dead or useless rubber plants in agricultural land will be deducted in computing the said income.  Such cost shall not include any subsidy which is tax free under section 10(31).

 (3) Income from manufacture of coffee - As per rule 7B, the following provisions shall apply in respect of income from production of coffee -

 (a) 75% of the income from the sale of coffee planted or purified by the seller in India will be considered as agricultural income and 25% as business income [Rule 7B (IA)]

 (b) 60% of the sale proceeds of coffee (with or without chicory or other aromatic substances) sold in India by the seller, cured, roasted and ground or assembled, to agricultural income and  40% is considered as business income.  [Rule 7B(2)]

           इस विक्रय से होने वाली आय की गणना सर्वप्रथम उसी भाँति की जाती है जैसे कि व्यापारिक आय की गणना की जाती है । ऐसी गणना करते समय कॉफी के नये पौधों को लगाने की लागत को कटौती के रूप में स्वीकार किया जाता है बशर्ते कि नये पौधे किसी क्षेत्र में पूर्व में लगाये गये , किन्तु मर गये अथवा स्थायी रूप से बेकार हो गये पौधों के स्थान पर लगाये गये हैं । तथा यह भी कि ऐसा क्षेत्र पूर्व में परित्यक्त ( Abandoned ) नहीं किया गया था । ऐसी लागत में किसी ऐसी सहायता राशि ( Subsidy ) को नहीं जोड़ा जायेगा जो धारा 10 ( 31 ) के अन्तर्गत कर - मुक्त है । 

( 4 ) चाय उत्पादन से आय ( Income from the manufacture of tea ) - आय कर नियमावली , 1962 के नियम 8 के अनुसार , भारत में उत्पन्न एवं निर्मित चाय के विक्रय से होने वाली आय का 40 % गैर - कृषि आय तथा 60 % कृषि आय माना जाता है । ऐसी आय की गणना करने के लिए West Bengal Rural Employment Production Act , 1976 एवं West Bengal Primary Education Act , 1973 के अन्तर्गत लगाया गया उपकर ( Cess ) तथा ऐस पौधों को लगाने का व्यय घटा दिया जायेगा जो मरे हुए पौधों को जगह लगाये गये हैं । चाय के उत्पादन में कार्यरत फर्म के साझेदारों को फर्म से जो वेतन या लाभ मिलता है उसका 60 % कृषि  आय तथा 40 % गैर - कृषि आय होती है । अगर एक व्यक्ति चाय की हरी पत्तियों को ही सीधे देता है तो उससे होने वाली आय 100 % अर्थात् सम्पूर्ण आय ही कृषि आय होगी ।

Income from this sale is first computed in the same way as business income is computed.  In making such computation, the cost of planting new coffee plantations is allowed as a deduction provided the new plantations have been planted in place of plants previously planted in an area but which have died or become permanently useless.  .  And also that such area was not abandoned earlier.  Such cost shall not include any subsidy which is tax-free under section 10(31).

 (4) Income from the manufacture of tea - According to Rule 8 of the Income Tax Rules, 1962, 40% of the income from the sale of tea produced and manufactured in India is non-agricultural income and 60% agricultural.  income is considered.  For computing such income, Cess imposed under the West Bengal Rural Employment Production Act, 1976 and West Bengal Primary Education Act, 1973 and the cost of planting such plants, which have been planted in place of dead plants, will be deducted.  .  The salary or profit that the partners of the firm engaged in the production of tea get from the firm is 60% agricultural income and 40% non-agricultural income.  If a person gives only green tea leaves directly, then the income from it will be 100%, that is, the entire income will be agricultural income.

        करदाता की आय या हानि दोनों ही दशाओं में से नियम प्रभावी होंगे । इसलिए अगर भारत  में चाय उगाने या उसके निर्माण करने की प्रक्रियाओं से कोई हानि होती है तो हानि का 40 प्रतिशत  व्यापारिक हानि समझी जायेगी । जिसे आयकर की धारा 70 के अंतर्गत किसी भी अन्य सामान्य  व्यापारिक आय से पूर्ण किया जा सकता है एवं ऐसी हानि का 60 % कृषि हानि होगी ।

 ( 5 ) अन्य कोई करदाता - आयकर नियमावली 1962 के नियम 7 ( 1 ) के अनुसार  अगर किसी व्यक्ति की आय में अंशत : कृषि आय एवं अंशत : अकृषि आय अर्थात् कर योग्य  आय शामिल है , तो करयोग्य आय की गणना करते समय उस कृषि उपज के बाजार मूल्य घटा दिया जायेगा , जिसे करदाता में कृषि भूमि पर उत्पादित किया है या जिसे भूमि के किराए रूप में प्राप्त किया है एवं जिसे उस व्यापार में कच्चे माल के रूप में प्रयुक्त किया है या जिसक विक्रय राशि को व्यापार के खातों में शामिल कर लिया है , परंतु कृषक या कृषि उपज के रूप को घटाया नहीं जाएगा । 

The rules will be effective in both the income or loss of the taxpayer.  Therefore, if there is any loss in the process of growing or manufacturing tea in India, then 40 percent of the loss will be considered as business loss.  Which can be set off from any other normal business income under section 70 of Income Tax and 60% of such loss will be agriculture loss.

 (5) Any other taxpayer - According to Rule 7 (1) of the Income Tax Rules, 1962, if a person's income includes partly agricultural income and partly non-agricultural income i.e. taxable income, then while computing taxable income, that agricultural produce  shall be reduced by the market value of goods produced by the taxpayer on agricultural land or received as rent of land and used as raw materials in that business or the sale amount of which has been included in the accounts of the business.  taken, but the form of farmer or agricultural produce shall not be deducted.

 आय कर प्रयोजन के लिए कृषि आय को गैर - कृषि आय में मिलाना ( Integration of Agricultural Income With Non - Agricultural Income for Income - Tax Purposes ) :-

          जैसा कि पूर्व में बताया गया है कि आयकर अधिनियम की धारा 10 ( 1 ) के अन्तर्गत कृषि आय को आयकर से मुक्त रखा गया है । किसी करदाता की कुल आय में दोनों प्रकार की आयों ( कृषि एवं गैर - आय ) का समावेश होता है । ऐसी स्थिति में कृषि को करदाता को कुछ आय गैर - कृषि आय को उसकी ' व्यवसाय की आय ' में शामिल किया जाता है । इस क्रिया को गैर - कृषि  आय का आंशिक सम्मिलितीकरण ( Partial integration of agricultural income w non - agricultural income ) कहते हैं तथा इसे ही कृषि आय पर करारोपण का अप्रत्य तरीका ( Indirect way of taxing agricultural income ) कहते हैं । कर निर्धारण वर्ष 1974- 75 से कृषि आय कर निर्धारण की एक योजना लागू की गई है । इस योजना के अनुसार कृषि प्राप्त की गई शुद्ध आय को गैर - कृषि आय के साथ जोड़ा जाता है । 

Integration of Agricultural Income With Non - Agricultural Income for Income - Tax Purposes :-

 As mentioned earlier, under Section 10(1) of the Income Tax Act, agricultural income has been exempted from income tax.  The total income of a taxpayer includes both types of income (agriculture and non-agriculture).  In such a situation, some income to the tax payer from agriculture, non-agriculture income is included in his 'business income'.  This action is called Partial integration of agricultural income w non-agricultural income and this is called Indirect way of taxing agricultural income.  A scheme of assessment of agricultural income tax has been implemented from the assessment year 1974-75.  According to this scheme, the net income received from agriculture is clubbed with non-agriculture income.

योजना किन पर लागू होती है ? ( Who are Covered under this Scheme ? ) - कृषि आय पर कर निर्धारण की इस योजना के अन्तर्गत व्यक्ति , हिन्दू अविभाजित परिवार , व्यक्तियों के संघ एवं व्यक्तियों के निकाय ( Body of Individuals ) आते हैं ।

 योजना कब लागू होती है ? ( When does this Scheme Apply ? ) - एक करदाता की शुद्ध कृषि आय को गैर - कृषि आय के साथ जोड़ने की यह योजना तभी लागू होती है जब निम्नलिखित दो शर्तों की पूर्ति होती है -

( 1 ) करदाता को गत वर्ष की शुद्ध करयोग्य आय ( कृषि आय छोड़कर ) आप अधिनियम द्वारा निर्धारित कर - मुक्त सीमा ( कर - निर्धारण वर्ष 2011-12 के लिए 65 वर्ष से कम 

To whom does the scheme apply?  (Who are Covered under this Scheme?) - Individuals, Hindu Undivided Families, Association of Individuals and Body of Individuals come under this scheme of assessment of tax on agricultural income.

 When does the scheme come into force?  ( When does this Scheme Apply ? ) - This scheme of clubbing net agricultural income of a taxpayer with non-agricultural income is applicable only when the following two conditions are satisfied -

 (1) Net taxable income (excluding agricultural income) of the taxpayer of the previous year up to the tax-exempt limit prescribed by the Act (less than 65 years for the assessment year 2011-12

आय के पुरुष करदाताओं की दशा में ₹ 1,60,000,65 वर्ष से कम आयु की महिलाओं की दशा  में ₹ 1,90,000 तथा वरिष्ठ नागरिकों ( 65 वर्ष या इससे अधिक ) की दशा में ₹ 2,40,000 ) से . अधिक होनी चाहिए , तथा 

 ( 2 ) करदाता की शुद्ध कृषि आय ₹ 5,000 से अधिक होनी चाहिए ।

  उदाहरण :

 निम्नलिखित दशाओं में बताइए कि कर निर्धारण वर्ष 2011-12 के लिए शुद्ध कृषि आय करदाता की गैर - कृषि आय में कर लगाने के उद्देश्य से जोड़ी जायेगी अथवा नहीं :

 ( a ) मि . अमिताभ की समस्त स्रोतों से आप ₹ 1,14,000 तथा शुद्ध कृषि आय ₹ 10,000 है ।

 ( b ) मि . दिनेश की समस्य स्रोतों से आय ₹ 1,60,000 तथा शुद्ध कृषि आय ₹ 10,000 है ।

  ( c ) श्री रघुवीर ( एक वरिष्ठ नागरिक ) की ₹ 7,000 की कृषि आय ₹ 2,60,000 की र - कृषि आप में जोड़ेंगे क्योंकि दोनों ही शर्तें पूरी की गई है-

 ( i ) शुद्ध कृषि आय ₹ 5,000 से को राय अधिक है । है , तथा ( II ) गैर - कृषि आय कर - मुक्त सीमा ( वरिष्ठ नागरिक की दशा में ₹ 2,40,000 )

₹ 1,60,000 in case of male taxpayers of income, ₹ 1,90,000 in case of females below 65 years of age and ₹ 2,40,000 in case of senior citizens (65 years or more)  should be higher, and

 (2) The net agricultural income of the taxpayer should be more than ₹ 5,000.

 Example :

 In the following cases, state whether the net agricultural income for the assessment year 2011-12 will be added to the non-agricultural income of the assessee for the purpose of taxing it or not :

 (a) Mr.  Amitabh has an income of ₹ 1,14,000 from all sources and a net agricultural income of ₹ 10,000.

 (b) Mr.  Dinesh's income from problem sources is ₹ 1,60,000 and net agricultural income is ₹ 10,000.

 (c) Agricultural income of ` 7,000 of Mr. Raghuveer (a senior citizen) will be added to agricultural income of ` 2,60,000 as both the conditions are satisfied-

 (i) Where the net agricultural income exceeds ₹ 5,000.  and (II) Non-agricultural income tax-free limit (₹ 2,40,000 in case of senior citizen)